我国环境会计的理论与发展

类在生产和生活过程中，不断从自
    然界取得资源，同时又将生产和生
活中产生的废物排放到环境中去.导致
入类的生存环境日益恶化，空气污染日
趋严重，环境污染，自然灾害频繁发生，
全球气候遭到改变，生态系统失去平衡
等一系列环境问题。据分析，目前自然
环境所遭受的污染物中的80%来自企
业，如何解决经济发展与环境保护的矛
盾成为世界各国共同关注的全球性问
题。在会计实物领域，西方发达国家的
公司，特别是著名的跨国公司，迫于政
府和市场竞争的压力以及自身发展的
需要，在1970年就开始在财务报告中
披露企业环境信息。环境会计就是在这
样的背景下逐步发展起来的。
    环境会计又称为绿色会计，是20世
纪70年代提出的新的会计课题。目前发
达国家的会计学界在环境会计研究方面
已取得重大进展，并在会计实务中广泛
实践，联合国也于1999年讨论通过了
《环境会计和报告的立场公告》，形成了
系统完整的国际环境会计与报告指南。
相比之下，我国环境会计的研究较为滞
后，实务方面更是进展缓慢。因此.加大
环境会计的研究应属当务之急。
    一、环境会计基本概念及核算原理
    环境会计是以劳动价值论和边际
价值论为基础，运用会计学的理论和方
法，采用多元化的计量手段和属性.对
环境活动及环境有关的经济活动进行
确认、计量和报告的企业会计的一个新
兴分支。
    环境会计的核算内容
    1、自然资源价值
    长期以来，我国自然资源是没有价
值的。企业无偿占有国家自然资源，导
致自然资源的乱采、乱伐、乱用，浪费严
重。西方国家对于矿藏、油井、森林等资
源，在会计上估价人账后分期摊人成
本，从而得到合理补偿。我国应把自然
资源列作国有资产，实行有偿耗用制。
    2、自然资源损耗
    反映企业在生产经营活动中，消耗
环境资源带来的损失:一是环境污染与
破坏损失，即由于资源消耗失控、重大
事故、三废排放等所造成的环境污染与
破坏的损失。二是自然资源消耗，主要
指企业在生产经营过程中对自然资源
的耗用或使用的成本。
    3、环境保护支出
    反映企业对环境保护所付出的代
价，包括“三废”处理、控制、补救和减少
自然资源耗费、美化社会环境的各项支
出。具体包括1)资本投资;(2)业务费
用;(3)研究与开发费用;(’)环保行政与
规划费用;(5)补救措施费用;(6)复原或
回收费用。
    4、环境保护收益
    反映企业开发和利用环境资源以
及从环保中得到的收益。主要包括1)
企业利用“三废”生产的产品及对这些
产品减免税收所取得的收益;(2)国家对
保护环境有成绩的企业发放的奖金3)
其他企业赔偿的污染损失;(’)企业减轻
污染后.投资者乐意选择该企业投资、
消费者乐意消费该企业的产品，以及股
票价格因此上升带来的收益;(5)企业实
施环保措施后带来的一系列社会效益。
    环境会计核算的原则
    环境会计作为现代会计的一个分
支，核算时须遵循传统会计的一般原
则.但又须符合其独特性质的要求。一
般应遵循以下原则:
    1、政策性原则。即环境会计的核算
必须严格执行国家颁布的有关环保政
策的法规，以及相关的会计法规和制
度。
    2、社会性原则。即环境会计所提供
的信息应充分揭示企业对环境保护的
社会责任。对企业的评价应以企业社会
效益与社会成本相配比并取得社会利
润为标准，站在社会的角度全方位地考
虑企业的业绩，以便维护社会资源环
境、利于国家宏观调控。
    3、推定性原则。环境会计在确认
时，不一定要有法律上的强制性义务.
而只需存在推定义务。这有两种情况:
在不存在法律义务时企业负有推定义
务，或有在法律义务基础上的推定义
务。例如，企业按照超出法律的标准清
除污染，因为如果不这么做，企业的商
誉将受到影响。
    4、最小差错原则。环境会计在计量
上存在极大的模糊性，因此环境会计计
量不可能做到绝对准确.但应遵循最小
差错原则。
    s、充分披露原则。即环境会计在公
布报表、提供会计信息时，必须全面公
正地反映企业对生态环境的作用、保护
或者污染、损耗等情况，不得有意忽略
或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者
发生误解。
    6、灵活性原则。披露环境会计信息
除可按货币计量外，还要采用实物计
量，也可用文字说明等补充资料。
    环境会计的发展前景
    (一)环境会计对传统会计的影响
    传统企业会计是站在企业的角度，
未研究企业生产经营成本和经济效益。
而环境会计是站在全社会这个角度.研
究的目的是企业发生环境保护的义务
和责任以及企业对社会的环境贡献.研
究的是企业的环境社会成本和环境社
会效益。