环境会计又
称为
绿色会计，是
以自然资源耗费
和如何补偿为中
心而展开的会计。
当前我国环境会
计实务还处于摸
索阶段，在相关专
业标准的建设方
面还是空白。鉴于
此，我国环境会计
研究需在诸多方
面展开，如环境会
计信息的需求者、
彗啼户辱
-关于我国环境会计中几个问题的思考
O赵祥兵
披露的环境会计
信息应包括
1)环
境问题产生的财
务影响，主要包含
能以货币计量的
环境资产、环境负
债、环境成本、环
境收益和环境利
润;(2)有关环境问
题的类型
3)根据
政府法规而采取
的环境保护措施
和环境保护的效
果;(4)企业自定的
切入点、信息内容的披露以及报告模式
等。
从使用者角度看，环境会计的目标包
括总体目标和具体目标两个层次。总体目
标是达到企业在提高经济效益的同时重视
生态环境，合理开发利用资源，使社会效
益和环境效益同步提高;具体目标则是在
总目标制约下进行环境会计核算，为各个
利益相关者提供决策所需的环境信息。环
境会计目标体现了可持续发展的战略思想
和信息决策有用性的观点。环境作为人类
的公共资源，它的管理、保护和合理开发
一般由政府来负责，环境会计信息的提供
必须有利于政府机构了解环境资源的使用
情况及发展现状，因此政府管理机构是环
境会计信息、的重要使用者;同时，从微观
角度分析，环境资源和环境问题对企业的
发展具有重大影响，它直接关系到企业的
发展能力和利润结构的调整。即环境会计
信息对企业的投资者、债权人和管理当局
都具有高度的决策有用性。因此，企业环
境会计信息的需求者可概括为:投资者、
金融机构、政府管理机关、企业管理当局
以及其他潜在的投资人。
环境会计视环境为有价值并能计量
的经济资源，把用于环保的投资和由此产
生的经济效益作定量测定、分析和公布，
将整个社会生产、消费和相应的生态循环
都纳入会计核算，从而衡量和解释会计主
体的活动给社会带来的全面影响。同时，
环境会计以会计学的理论和方法，采用多
元化的计量手段和属性，对会计主体的环
境管理体系以及经济活动对环境的影响进
行确认、计量和报告。它与传统会计研究
既有联系又有很大的区别:环境会计在主
体假设和持续经营假设上与传统会计是相
通的，但在货币计量假设问题上，由于环
境会计核算的许多内容具有模糊性，传统
会计核算方法对环境会计要素缺少必要的
确认和计量，未将环境资源列入资产核
算，也未将企业应承担的环保责任按负债
要素确认，也没有将环境资本列入所有者
权益中。即在当前环境会计应用中，企业
只量化了人造成本，没有将环境资源的利
用作为成本费用确认，形成对自然资源无
偿占用的印象。而不付代价取得的资源是
造成人们对资源的浪费和污染以至破环的
直接原因。不确认环境资源成本源于多方
面，但笔者认为，缺少确认和计量环境资
源要素的标准是最关键的。因此，环境会
计研究中，应将环境会计要素的确认和计
量作为研究的切入点，制定环境要素的确
认计量标准和相关指标，明确对实践的指
导作用，进而研究环境会计的报告模式和
相关准则等内容，呈现出循序渐进的研究
和发展轨迹，最终使环境会计与环境管理
联系在一起。
企业环境会计信息大致分为两类:一
是环境问题的财务影响信息。即企业经济
活动中产生的影响或可能影响企业财务状
况、经营成果和现金流量的能以货币量化
的环境信息。这部分内容大部分可按企业
目前正常的收入支出业务处理方法进行处
理，例如环保罚款支出等;二是关于环境
绩效信息的相关内容，主要是一些非货币
量化的关于企业环境责任履行情况的信
息。例如企业执行国家环境法规的情况
等。我国现有的财务报告提供的主要是环
境问题的财务影响信息，对生态效益、社
会效益均未披露。鉴于环境会计信息的需
求已渐渐超出了传统的经济效益指标，信
息使用者增加了对企业未来发展能力和发
展前景信息的需求。所以笔者认为，企业
环境排放指标以及企业采取的措施。
有关专家通过调查研究发现，企业目
前环境事项的披露方式主要包括
1)包含
在年度报告中(36%)s(2)内部工作会议记
录(36%)s(3)单独报告(14%); (4)包含在会
计报表附注中(9%)s(5)包含在董事长的报
告中(15%)。单独报告是在三张主要会计
报表之外由企业提供的综合反映企业环境
信息(包括财务信息和非财务信息)的报
告。该报告既可以采用表格方式表达，也
可以采用文字描述等形式。结合环境会计
信息的特征，笔者认为单独报告比较合
适。因为:第一，政府管理机构是环境报
告的重要使用人，其职能包括评价环保资
金使用的合理性、环保措施的恰当性以及
环保效果等，编制独立的环境会计报告有
利于政府管理机构方便地获得企业环境会
计信息，增强对企业利用环境资源这一问
题的统一管理。第二，对于广大投资者和
债权人特别是金融机构债权人来讲，信息
的重要作用是减少决策的不确定性。环境
信息单独报告形式条理并清晰地披露了企
业环境财务信息和非财务信息，便于使用
者了解企业当前所处的环境发展状态，同
时通过非财务信息了解企业所处行业的未
来发展前景，帮助信息使用者预测和评价
企业未来发展状况，做出合理决策。第
三，对企业管理当局具有重要意义。过去
由于先污染后治理的普遍性，许多企业管
理当局对环境信息不重视，决策中忽视环
境对企业的影响，造成不少失误，甚至影
0向企业的整体发展。而以法规形式要求企
业单独提供环境报告，有利于提高管理当
局对环境信息的重视和利用程度，增强环
保意识，扭转先污染后治理的发展思路，
减少社会资源的浪费。
