环境会计的计量与披露

环境会计，亦称绿色会
计，其实务与研究最早是作为
社会责任会计的一部分而出现
的，20世纪90年代以来取得了
较大的进展，并独立为会计的
一个新兴分支。近年来，国外
会计界一直把环境会计作为热
点来研究，环境会计已成为国
际会计界最热门而且也是最具
光明前景的课题之一。我国的
环境会计，无论是实务还是理
论，都处于起步阶段。19%年
夏季，国务院发展研究中心，
对我国500家企业进行了关于
环境意识，环境政策及会计人
员在其中的作用的问卷调查，
发现有相当比重的企业有环境
管理目标或政策;在信息披露
方面，政府有关法规是促进企
业编写环境报告的重要因素;
有些企业的财会人员已加人到
环境规划制定工作中。这说
明，我国企业的绿色会计实务
已处于萌芽阶段。面对我国环
境污染日益严重的现状，面对
经济发展的负面效应，借鉴已
O彭晓洁
环境吞瓦计的计量与披露
有的理论，结合我国具体国情，笔者对我们国家应开展的
环境会计作出如下思考
    一、环境会计的计n方法
    根据目前会计计量的一般惯例来看，企业发生的环境
经济业务中，有些是可以计量，货币量化的，有些是难以
计量的由此，环境会计可以采用金额反映各项环境经济
活动的成本与收益，也可以用实务指标或指数，甚至用文
字来说明对环境所作的贡献和造成的损失它的计量单位
的特殊性决定了其计量方法与传统会i十计量方法不同、环
境会ii一的计量方法.可以分为以下两方面:其一是对不易
计量的业务不必硬去计量，相应编制的报告也不必要求全
部数字化;其二是能计量的，包括是能以货币直接计量、
间接计量和其他方式计量的，其主要方法如一F:
    I,实际支出成本法。这种方法即历史成本法，它是按
取得某项资产或某项费用对实际支付的现金数额:划J.[t等
值的其他资产来计量该资产的价值，并以此来汁最资产的
价值转移的一种方法。用此法对某些环境效益和环境成本
计量是可行的。
    2、影子价格法。环境会计中运用影子价格法主要是取
其经济意义，即是影子价格描述了某种资源变动单位数量
所产生的收益或付出的代价，是费用—效益分析的一种
方法。例如影子价格的一种—影子工资率，是指工程项
目增力口一名职工而付出的社会代价，用于计量人力资源
成本。
    3、替代品评价法。当某项环境成本或环境效益无法直
接确定时，可通过估计替代品，即某些与所要估计的项目
大致具有相等效用来确定成本或环境效益。比如，环境污
染对人健康的不良影响，这种影响引起的经济损失计量无
法直接确定，目前国外多采用“米山”(Misham)公式计
量，其实就是一种替代品评价法的应用。
    4、复原式避免成本法。某些社会成本可根据恢复原状
与预防损害所需的成本估计。如某厂的废水造成的对附近
河流的污染，其环境成本可通过估算恢复环境污染前的状
况至少需投人多少资金来决定。
    5,实际调查分析法。它是指通过对那些享受了企业效
益或承担了环境成本的个人或组织进行调查，收集有关信
息，通过对信息的分析、来确定环境效益或环境成本数值
的方法。在应用此法时常用提问题的方式进行。如对于环
境效益环境成本，我们可以问“你愿意花多少钱投人环境
治理?”、“您要得到多少才愿承担此项环境投人?”。将
针对某一环境项目的一系列所提问题列人调查表中，应用
数理统计的方法计算所有或所抽样本的均值和方差，以计
算出的均值和方差，分析确认所调查项目的环境成本和环
境效益。
    二、环境信息披瓜的建议
    目前对于环境支出在会计上或是采用资本化，或是计
人当期费用，或是作为或有负债。据调查，我国大多数企
业对环境支出已划分资本性支出和损益性支出，但没有或
有负债的计量。在损益性列支的项目中又多列入管理费
用，这样做，就把费用化的支出淹没在一般费用中，无法
体现企业环境管理的绩效和水平，而且会影响那些注重环
境管理企业的净利润，挫伤这些企业的积极性。目前世界
上尚无一个有关环境会计的完整的会计准则，而企业又已
面临复杂的环境核算。为反映企业应承担的环境责任，我
国应考虑要求企业编制独立的环境报告，并把它作为某些
行业的必要补充报表。